每年的十二月或者更早，但凡實行全面預(yù)算管理的供水企業(yè)都已開始編制明年的預(yù)算，而做得較早的企業(yè)已經(jīng)開始向上報審了，甚至有些已經(jīng)獲得了批準(zhǔn)。經(jīng)歷過年度預(yù)算編制的同行都深有體會，雖然供水企業(yè)的產(chǎn)品比較單一（通常只是自來水），生產(chǎn)經(jīng)營模式還比較簡單，但要把年度預(yù)算編制得比較可靠和準(zhǔn)確，還是要耗費不少精力的，下面就談?wù)勱P(guān)于供水企業(yè)年度預(yù)算編制的一些拙見。

①

年度計劃要做在年度預(yù)算前面

按照全面預(yù)算管理的理念，企業(yè)愿景、戰(zhàn)略、計劃都是影響預(yù)算管理的重要前提和因素，這幾方面應(yīng)該考慮在預(yù)算的前面。而筆者認(rèn)為，拋開企業(yè)愿景、戰(zhàn)略這些高大上的東西，要想把企業(yè)年度預(yù)算做得準(zhǔn)確可靠，把企業(yè)來年的主要工作設(shè)想、年度計劃先確定下來，還是非常有必要的。

時間維度來看，愿景是企業(yè)一個由始至宗的長遠目標(biāo)，戰(zhàn)略起碼也是代表了五到十年的發(fā)展方向，這兩項總體上屬于長遠的考慮，對企業(yè)預(yù)算確實存在深遠的影響；而計劃就是明年的主要想法與工作重點，與年度預(yù)算的時間維度完全吻合，與預(yù)算的關(guān)聯(lián)性更強，所以作為前提條件還是很有必要的。

供水企業(yè)常見的年度計劃主要有幾類：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營計劃，這是企業(yè)最主要的工作計劃，通常涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的各項工作任務(wù)、目標(biāo)與落實措施，企業(yè)各項日常管理工作的要點、重點，以及各項工作任務(wù)的分解等等，是指導(dǎo)企業(yè)來年如何做好生產(chǎn)經(jīng)營與日常管理工作的重要參考文件。

（2）年度投資計劃，或者稱為固定資產(chǎn)投資計劃。主要包括了供水管網(wǎng)設(shè)施新建、改建工程，房屋建設(shè)或修繕工程，重大設(shè)備設(shè)施、車輛、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)購入等投資項目的實施計劃；

（3）人力資源計劃，指企業(yè)來年的組織架構(gòu)與部門設(shè)置、崗位設(shè)置、定編人員數(shù)量、招聘與培訓(xùn)計劃、考核與激勵制度、薪酬額度等各項人事管理工作的計劃。

（4）專項工作計劃，是指企業(yè)某些重大的臨時性項目或工作，需要通過專項部署的方式來推進的工作任務(wù)，這類工作通常時效較短，協(xié)作要求高，但工作任務(wù)又十分重要。

現(xiàn)在可以想象一下，如果在編制企業(yè)年度預(yù)算之前，把以上幾項計劃都統(tǒng)統(tǒng)明確了，即便是僅僅提前明確上述幾項計劃的核心問題、基本想法或關(guān)鍵要素，那編制年度預(yù)算時是不是可以充分考慮到這些因素對明年企業(yè)投資、收入與成本支出所帶來的各種影響，編制出來的年度預(yù)算是不是更為可靠與準(zhǔn)確？

反之，如果是編制年度預(yù)算在前，年度計劃確定在后，那來年會不會發(fā)生很多要做的事情根本就沒有在預(yù)算中考慮；即便是年度預(yù)算與年度計劃同時進行，一旦計劃中存在涉及費用投入、成本支出甚至影響收入的重要決策和想法要實施，那是不是又要回過頭來調(diào)整年度預(yù)算？

所以企業(yè)的各項年度計劃，本質(zhì)上就是年度預(yù)算編制重要參考依據(jù)，所以先有計劃再有預(yù)算才是年度預(yù)算編制的正路。

②

注重預(yù)算指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系

勾稽關(guān)系是會計中的術(shù)語，原指賬簿和會計報表中有關(guān)數(shù)字之間存在的，可據(jù)以相互查考、核對的關(guān)系。例如：在編制資產(chǎn)負債表時，固定資產(chǎn)凈值要等于固定資產(chǎn)原值扣除累計折舊，這就叫做對應(yīng)關(guān)系或叫勾稽關(guān)系。

而在預(yù)算編制時可以理解為預(yù)算指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系或關(guān)聯(lián)關(guān)系。那供水企業(yè)預(yù)算指標(biāo)常見的關(guān)聯(lián)關(guān)系有哪些呢？分別看看以下的例子。

【例1】：如果分析預(yù)測明年的用水需求預(yù)期要比原來考慮的要好，所以要調(diào)增明年售水量預(yù)算，同時假定產(chǎn)銷差率、水廠自用水率不變，那關(guān)聯(lián)要同時調(diào)整的預(yù)算指標(biāo)有哪些？首先我們會想到供水量也要增加，因為水廠要生產(chǎn)和供應(yīng)更多的水才能銷售更多的水呀，同時水廠取水量也會增加，因為要取更多的水才能生產(chǎn)更多的水呀。同樣由于取水量增加，那水資源費也要增加，如果原水需要購買的，那原水購水費用也要增加。除此之外，水廠制水用到的凈水劑、消毒劑用量會上升，而取水泵站、供水泵站的用電費用也會增加，如果有污泥處理的，其處理量也會同樣上升。最后還有一個要考慮的，如果售水量增加影響了原來售水結(jié)構(gòu)的話，那平均售水單價也會變動！以上這些都是售水量這個預(yù)算指標(biāo)所對應(yīng)的關(guān)聯(lián)指標(biāo)，其變動會帶來關(guān)聯(lián)指標(biāo)的相應(yīng)變動，具體變動關(guān)系可參見下表。

【例2】：另一個涉及更多關(guān)聯(lián)指標(biāo)變動的例子。如果預(yù)測明年新增用戶數(shù)量10000戶，那相應(yīng)變動的預(yù)算指標(biāo)有哪些？你可能首先會想到用戶數(shù)多了，安裝工程收入自然會增加，同時工程安裝成本（包括管材配件、水表、人工等）會增加，但最終工程利潤也會增加。當(dāng)然，如果給水工程已全部委托給其他施工單位的則不需要考慮工程安裝的指標(biāo)變化。如果增加的用戶在明年年中就得以竣工并用上水，那就等于多了幾千新增用水戶，這樣將會使明年的售水量增加，接著就會像例1那樣，帶來其他相關(guān)一系列指標(biāo)的變動。

除此之外，如果需要按水表數(shù)量支付抄表報酬，那抄表成本也會增加，如果用水帳單是用短信向用戶發(fā)送的，那還要考慮短信通信費也要增加，當(dāng)然通過其他方式派送也需要增加成本（微信公眾號推送除外），總之就是要考慮增加一個用戶所需用到的各項費用支出 。

通過上面兩個例子，已經(jīng)可以讓我們充分認(rèn)識到某些預(yù)算指標(biāo)之間是存在一定關(guān)聯(lián)的，如果在編制預(yù)算時，僅僅考慮一個指標(biāo)的變動，或者未能全面考慮關(guān)聯(lián)指標(biāo)的變動，這樣的預(yù)算必然是靠不住的。

③

如何將數(shù)據(jù)預(yù)測準(zhǔn)確

例如現(xiàn)在要做明年的售水量預(yù)測，該從何下手？

通常粗線條的預(yù)測會先拿到往年售水量的增長率或平均增長率，然后分析一下明年的經(jīng)濟形勢以及預(yù)測重大供水項目進展情況，估算一個認(rèn)為比較合理的增長率，最后基于今年的售水量再乘以（1+增長率），就得到了明年售水量的預(yù)算數(shù)。

以上的預(yù)測數(shù)據(jù)僅僅算是一種經(jīng)驗判斷，如果要做到精算，在沒有預(yù)算系統(tǒng)和計算模型的等軟件輔助的情況下，用什么方法來實現(xiàn)呢？

首先要我們要明確售水量的一些基本屬性和前置條件：

一是供水量充足才能保證售水充足，如果供應(yīng)不足或局部供應(yīng)不足，本身就是一個制約售水增長的問題。

二是抄回來的水量才是售水?dāng)?shù)據(jù)，所以要確保抄表工作基本真實可靠，否則如果抄表工作都不能保障的，那么歷史售水量都可能存在水份，何況是預(yù)測明年的售水量。

三是供水量其實比售水量更為容易取得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，因為供水量一般只對應(yīng)一個或幾個流量計，只要確保這些供水流量計準(zhǔn)確就能保證歷史供水量準(zhǔn)確，所以產(chǎn)銷差率相對真實而又穩(wěn)定的，可以考慮預(yù)測供水量增長率作為輔助參考。

在明確上述幾個問題后，再從以下幾個方面下手：

【1】核算用戶有用水率。其實就是在若干用戶中有用水的水表占總用戶水表數(shù)的比例，例如居民用水通常在70%左右。這個可以分別按用水類別或用水區(qū)域進行分別核算，同時應(yīng)該核算出往年的歷史數(shù)據(jù)進行對比，如果沒有歷史數(shù)據(jù)的也可以從營業(yè)系統(tǒng)中獲取并核算出來。通過查看各類可以看得出現(xiàn)有用水戶中的隱性增長或下降。

【2】制作一個預(yù)測新增用戶的清單，包括供水范圍內(nèi)新增和供水范圍擴大而帶來的增長；然后預(yù)測其進度和用水量，用量較大的用戶單獨預(yù)測用水量，普通用戶用經(jīng)驗值即可?？傊玫揭粋€明年每月新增用戶所帶來的新增用水量預(yù)測數(shù)。（新增用戶有用水率參考上一點）

【3】調(diào)查和分析現(xiàn)有大用戶用水量增減趨勢。除了要調(diào)查大用戶用水需求增長的因素，還要考慮負增長的可能，同上一點相反，可通過日常業(yè)務(wù)信息和調(diào)查得到一個大用戶減產(chǎn)、關(guān)?；蛲膺w的清單，總之就是一個負增長因素清單，然后再得到一個用水戶水量減少的預(yù)測數(shù)據(jù)。大用戶水量占比通常達到三分之二以上，所以這個很重要，需要單獨拿出來做，基本步驟就是調(diào)查加分析。

【4】核算居民用水的戶均用水量，能做到分區(qū)域核算更好，包括近年的歷史數(shù)據(jù)。這個可以只核算有用水部分的，因為這樣可剔除無用水戶占比影響。通過這個數(shù)據(jù)及變化趨勢，可以得出居民用水量的自然增長情況，如果戶均水量上升，通常預(yù)示著當(dāng)?shù)鼐用裆钏皆谔岣摺＝Y(jié)合階梯水價人口申請數(shù)據(jù)，或政府統(tǒng)計的人口數(shù)據(jù)，也可以判斷戶均人口數(shù)是不是也在增長，否則一般都是生活水平的提高引起戶均用水量增長。無論是生活水平在逐步提高，還是戶均人口數(shù)變化，得到這個數(shù)據(jù)，對于明年居民用水需求的預(yù)測，顯然是有意義的。

【5】考慮重大節(jié)假日的影響。重點在于明年春節(jié)假期的時間點在哪，因為國人都知道春節(jié)有時是在1月有時是在2月，而春節(jié)假期對于用水影響最大的是工業(yè)用水戶，因為很多工廠都會在春節(jié)前后放假。雖然這個因素對全年售水預(yù)算影響不大，但對于1、2月份的影響就很大，如果需要精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，可以根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)結(jié)合明年的時間點推算出來。

【6】考慮所在城市所處的發(fā)展階段。如果一個城市當(dāng)前主要是擴容為主，城郊都在修路賣地，那今后建筑、建設(shè)類的用水增長就比較快。

如果一個城市當(dāng)前主要是提質(zhì)為主，例如正在搞各項城市創(chuàng)建活動，那以后環(huán)衛(wèi)、綠化用水增長就比較快。如果兩項都有大動作，再加上人口也是凈流入，那用水需求的增長是遠遠超過自然增長率（3%左右）。

【7】新改建項目的影響。如果近期或明年初有較大規(guī)模的供水管網(wǎng)新改建項目實施，將對個別供水區(qū)域帶來水壓水量的明顯改善，則要考慮這部分水量增長。其核算方法可以通過該區(qū)域用戶原有水量數(shù)據(jù)與供水正常區(qū)域用戶水量數(shù)據(jù)進行對比得到一個預(yù)期增量數(shù)據(jù)。

【8】經(jīng)濟形勢變化和重大政策的影響。這部分以主觀分析判斷為主，難以量化，但如果確實存在也要進行考慮，可以憑經(jīng)驗進行考量。

按照上述的方法得到相應(yīng)的分析和數(shù)據(jù)結(jié)果，然后將各項數(shù)據(jù)結(jié)果進行合并，相信在大環(huán)境、主要條件不發(fā)生重大變化的前提下，是完全可以將售水量預(yù)測準(zhǔn)確的。當(dāng)然，上述提到的一些方法僅是拋磚引玉，相信大家還能想到更多科學(xué)實用的方法。

④

如何驗證做出來的預(yù)算是否合理

當(dāng)明年的預(yù)算通過各個部門共同努力做出來后，在企業(yè)里負責(zé)審核預(yù)算的部門或領(lǐng)導(dǎo)層，那將如何驗證做出的預(yù)算是否合理呢？

下面還是以最常見供水量或售水量指標(biāo)為例。

大家首先想到的是查看預(yù)算編制的各項依據(jù)，例如包括上面提到售水量預(yù)測一系列基礎(chǔ)工作的原始文件和數(shù)據(jù)。這是一個很重要的步驟和方法，但前提是預(yù)算編制初始部門沒有刻意隱瞞或故意提供有利于其預(yù)算成立的信息的前提下，否則你按照這個思路去看、去審，得出來的結(jié)果都是合理的。所以不僅僅是要拿到這些原始依據(jù)和數(shù)據(jù)文件，而且首先就要對這些依據(jù)的來源和數(shù)據(jù)采集的方法、全面性進行復(fù)核與問詢，確保其過程是嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的，方法是得當(dāng)?shù)模Y(jié)果是具有全面性的。

很多時候還會經(jīng)常出現(xiàn)另一種情況，就是年度的總指標(biāo)是合理的，但分配到月度都不一定合理，如果審核時只關(guān)注了年度總數(shù)據(jù)的合理性，忽視了月度指標(biāo)分配的合理性，最終預(yù)算在來年執(zhí)行時依然會出現(xiàn)無法完成預(yù)算任務(wù)情況。

如何能夠較快驗證出是否存在這樣的問題，下面講幾個常用方法。

【1】同比曲線疊加法

先看下表數(shù)據(jù)，因篇幅有限，僅以4個月為例

然后將以上數(shù)據(jù)做成折線圖如下

通過上面折線圖可以很明顯看出，今年實際完成數(shù)（紅線）處于去年實際完成數(shù)（藍線）上方，意味著增長，且兩者月度變化趨勢是基本一致的，可以理解為走勢有規(guī)律。而明年預(yù)算數(shù)（綠線）雖然趨勢上也是增長，但整體折線圖形與往年明顯不同，除非有特定的依據(jù)可以支撐會發(fā)生這種情況，否則就可推斷存在月度數(shù)據(jù)分配不合理的情況。

【2】變動幅度對比法

先看下表數(shù)據(jù)，因篇幅有限，同樣以4個月為例

通過上表后面兩行變動率的對比可以看出，今年比去年（1~4月）累計增長率為6.9%，而每個月的同比增長率在這個范圍附近波動，變動相對均勻；而明年的預(yù)算累計增長率為5.47%，但每個月的同比增長率波動很大，最高去到12.5%，最低甚至出現(xiàn)負增長，如果沒有足夠依據(jù)，如何能證明整個階段累計增長5%左右，但偏偏某一個月增長特別多（12.5%），而又有一個月出現(xiàn)負增長的奇怪現(xiàn)象?所以通過這個變動率比較之后，盡管總的變動率是合理的，但會很容易發(fā)現(xiàn)月度變動率極不合理，因為很可能出現(xiàn)了月度分配不合理的問題。

【3】周期合計對比法

這個方法的基本意思是將全年數(shù)據(jù)合并到某一周期（例如季度或半年度）進行，然后再計算每個周期數(shù)據(jù)所占全年數(shù)據(jù)的比例進行對比，看看同一周期的占比是否基本一致。

盡管每年供售水量都存在同比變動（一般為增長），但每年的供售水都是有高低峰期的，且高低峰期的規(guī)律是基本一致的，所以可以推斷每個季度的供售水量所占全年的比例應(yīng)該是基本一致的。例如以下兩個表格的數(shù)據(jù)。

上表顯示每年一季度的占全年比重是在22%左右，而二季度則到了24%左右，三季度最高，占28%~29%，四季度又回落到25%左右。

再看看半年度這個周期的占比情況。

從上表可知，每年上半年數(shù)據(jù)占比均在46%左右，下半年則接近54%。

因此，通過合并周期數(shù)據(jù)作對比方法，其實也很容易看得出月度預(yù)算是否分配得合理。

⑤

如何看待上下之間的預(yù)算博弈問題

一個企業(yè)的預(yù)算編制通常的做法是由生產(chǎn)經(jīng)營部門作為預(yù)算編制的初始部門，然后再把各部門編制的預(yù)算歸集到企業(yè)進行匯總與審核，最后定稿報送給上級主管單位進行審批。企業(yè)與部門之間本身就存在一個預(yù)算博弈問題，而企業(yè)與上級主管部門同樣也會存在這個問題。所以，每年到了預(yù)算編制期，上下之間對預(yù)算指標(biāo)的斗智斗勇、討價還價，就成了預(yù)算編制過程中必不可少環(huán)節(jié)。

很明顯，各個層級之間的預(yù)算博弈問題，也是造成預(yù)算不夠真實可靠的重要因素之一。要將這個問題的影響降低，主要還是要從績效考核制度上著手，通常年度預(yù)算的指標(biāo)，大部分都是經(jīng)濟類指標(biāo)，如果考核都是圍繞這些指標(biāo)開展的，常規(guī)的上級給下級壓任務(wù)，下級通過超額完成預(yù)算指標(biāo)來提升考核成績甚至計取績效獎勵的做法，必然會加大層級之間預(yù)算博弈的內(nèi)生動力，甚至?xí)谄髽I(yè)內(nèi)部形成“工作做得好，不如預(yù)算做得巧”的怪現(xiàn)象。

所以建立相對更為全面合理的考核機制才是解決之道，例如除了考核重要的經(jīng)濟指標(biāo)，還要增加企業(yè)管理質(zhì)量方面的指標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展、長遠發(fā)展方面的指標(biāo)，團隊核心競爭力方面的指標(biāo)，甚至把預(yù)算編制的精準(zhǔn)度也作為考核指標(biāo)之一等等。

結(jié)    語

預(yù)算管理是一種為數(shù)不多能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制系統(tǒng)方法，發(fā)揮得好更可成為綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效管理工具。把年度預(yù)算編制得準(zhǔn)確且可靠，僅僅是預(yù)算管理的基礎(chǔ)前提，后面更為關(guān)鍵的是如何讓預(yù)算有效實施與執(zhí)行，從而真正發(fā)揮其在內(nèi)部控制的核心作用。