合川自來水有限公司
摘要：自來水是由政府主導(dǎo)定價的特殊商品，在一定周期內(nèi)，價格不會變動，但成本費用項目會隨著水質(zhì)和市場物價等的變動發(fā)生變化。企業(yè)要增加效益，增強在市場中的競爭力，必須加強成本費用項目的管理。本文從成本費用的各個組成項目入手，按照性質(zhì)區(qū)分可控和不可控，制定定額或者結(jié)合預(yù)算淺談管理方法。
關(guān)鍵詞：成本；費用；管理；可控；不可控
前言
可控成本，即能被某個責(zé)任單位或者個人的行為所制約的成本?？煽爻杀揪哂卸喾N發(fā)展可能性，并且有關(guān)的責(zé)任單位或個人可以通過采取一定的方法和手段使其按照期望的狀態(tài)發(fā)展。如果某些成本只具有一種可能結(jié)果，則不存在進行控制的必要性；如果某些成本雖具有幾種可能結(jié)果，但有關(guān)的責(zé)任單位或個人無法根據(jù)自己的需要對其施加影響，則也不存在進行控制的可能性。不可控成本，為“可控成本”的對稱，是指不能為某個責(zé)任單位或個人的行為所制約的成本。不可控成本一般是無法選擇或不存在選擇余地的成本?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀揪哂邢鄬π裕c成本發(fā)生的空間范圍和時間范圍有關(guān)。某個企業(yè)的可控成本可能是另外一個企業(yè)的不可控成本，從長期來看是可控成本，從短期來看是不可控成本。因此，確認可控和不可控需要結(jié)合企業(yè)的實際情況具體進行分析。
根據(jù)公司完全成本項目的組成和劃分，可控成本費用項目可包括以下項目：制水材料成本、差旅費、維修費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、水電費、運輸費、宣傳費等。以上項目之所以列為可控成本費用是因為企業(yè)通過一定的合理化方法，結(jié)合預(yù)算或者通過企業(yè)全體人員的努力可以在一定程度上節(jié)約成本或者減少費用的發(fā)生。而有的項目可以通過制定定額進行管理，有的需要結(jié)合預(yù)算進行事前、事中和事后管理，從而達到節(jié)約成本費用的目的，并在一定程度內(nèi)控制成本費用的發(fā)生額。
1、制水材料成本
將制水材料劃分為可控項目，是因為通過一定的專業(yè)技術(shù)分析，可以突破傳統(tǒng)的加藥制水方法，在原水水質(zhì)沒有大的異常情況下，達到科學(xué)指導(dǎo)制水工藝，減少不必要的浪費，達到節(jié)約成本的目的。公司專業(yè)技術(shù)人員就制水材料各種藥耗進行了定額分析。因為制水工藝和所用藥品品種不一樣，本次藥耗定額就公司一水廠和二水廠分別進行分析。此次分析采用2013年-2015年基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)和原水水質(zhì)數(shù)據(jù)，并運用多種分析方法——統(tǒng)計分析、多元回歸分析和比率預(yù)測分析，盡可能使得出的定額值遵循節(jié)能降耗的原則，具有一定的先進性，并能夠符合實際的生產(chǎn)情況。通過以上分析方法，得出一水廠和二水廠各自藥耗的定額。公司生產(chǎn)部門配合財務(wù)部門根據(jù)技術(shù)人員制定的藥耗定額標準，對每個月實際耗用的制水材料進行差異分析，同時需要進行季度、半年度和年度制水材料差異分析。因為制水材料受原水水質(zhì)的影響較大，因此需要結(jié)合化驗室的專業(yè)意見，剔除因為原水水質(zhì)突然發(fā)生大的變動導(dǎo)致的藥耗異常。
通過對制水材料進行定額分析，在保證水質(zhì)達標的基礎(chǔ)上，找出制水材料投加浪費的地方，從而達到節(jié)約成本的目的。制水工人在結(jié)合自己制水經(jīng)驗的同時，要嘗試科學(xué)指導(dǎo)生產(chǎn)，樹立成本可控的觀念。在實際的生產(chǎn)應(yīng)用中，定額分析還需要結(jié)合經(jīng)驗估算法和實驗技術(shù)分析法，對所制定的定額的合理性進行驗證并作進一步的修正，使定額的制定建立在正確可靠的基礎(chǔ)上，以便更好的指導(dǎo)生產(chǎn)。
雖然制水材料受水溫、濁度、pH值等多項因素的影響，且原水水質(zhì)并非穩(wěn)定不變，但是依然可以通過定額管理，在一定范圍和程度上減少制水材料的浪費，達到節(jié)約成本的目的。
2、差旅費
將差旅費劃分為可控項目，是因為通過事前制定部門預(yù)算，結(jié)合公司的出差報銷管理辦法，事中和事后進行管控分析，可以達到減少浪費、合理節(jié)約費用的目的。
年初每個部門根據(jù)公司明年的生產(chǎn)計劃和部門的安排制定預(yù)算，部門差旅費預(yù)算細分到月份、項目和個人。公司需要制定嚴格的差旅報銷管理辦法，對預(yù)算之外的差旅費報銷進行嚴格的審核。各個部門配合財務(wù)部每月對差旅費的實際發(fā)生額和預(yù)算額進行分析匯報，同時進行季度、半年度和年度分析。
3、維修費
對于自來水公司，維修費用在企業(yè)成本費用中占很大比例，營業(yè)管網(wǎng)部和生產(chǎn)部門做好維修費用的管理顯得尤其重要。企業(yè)首先需要做好固定資產(chǎn)臺賬管理，具體到每臺設(shè)備的購置成本、使用年限和維修次數(shù)等。對于每年固定進行大修預(yù)檢的設(shè)備需要提前做好計劃，建立臺賬，分設(shè)備制定定額。管網(wǎng)維修也可建立臺賬，根據(jù)管道材質(zhì)和使用年限、爆管概率、人工成本等信息完善定額。企業(yè)雖然無法控制設(shè)備和管網(wǎng)發(fā)生損壞的概率和程度，但維修費用在自來水行業(yè)成本費用中所占比例較大，因此，做好設(shè)備和管網(wǎng)臺賬，結(jié)合歷年經(jīng)驗制定定額，對于節(jié)約維修費用也具有一定的指導(dǎo)意義。
4、其他可控項目
辦公費、業(yè)務(wù)招待費、水電費、運輸費和宣傳費等劃分為可控項目，也是因為通過事前制定部門預(yù)算，結(jié)合公司的各項費用報銷管理辦法，事中和事后進行管控分析，可以達到減少浪費、合理節(jié)約費用的目的。
辦公費和水電費主要靠動員公司全體員工自覺發(fā)揚節(jié)約的優(yōu)良傳統(tǒng)，保持良好的辦公習(xí)慣。辦公費、業(yè)務(wù)招待費、水電費、運輸費和宣傳費等可以參照差旅費的管理辦法，結(jié)合預(yù)算管理，進行分析，從而達到減少不必要的浪費、節(jié)約費用的目的。
二、不可控成本費用項目的管理方法
根據(jù)公司完全成本項目的組成和劃分，不可控成本費用項目可包括以下項目：工資及附加、折舊費、福利費、電耗和稅金等。以上項目之所以列為不可控成本費用是與企業(yè)的管理模式和經(jīng)營方式有關(guān)。雖然一切成本皆可控，但是某些項目在特定的時間段和特定的企業(yè)，我們無法通過過多的手段或者途徑來降低成本費用的發(fā)生。
1、工資及附加
公司員工的工資有一定的薪酬體系，年初就已經(jīng)敲定了每個員工的工資，同樣按照工資比例計提的五險一金和年金以工資為基礎(chǔ)，也無法通過某種手段降低。降薪和更改為具有挑戰(zhàn)計劃的彈性薪酬計劃不在此考慮。
工資薪酬中的加班費具有一定的彈性，可以采取一定的方法，達到減少浪費的目的。部門根據(jù)生產(chǎn)量合理的安排加班人數(shù)和時間，做到事前報備，或者實行調(diào)休計劃，減少加班費的支出。公司的薪酬制度建立后，很難通過其他手段達到降低該項成本費用的目的。
2、折舊費
折舊費用也稱折舊額，是指企業(yè)所擁有的或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費用。折舊費用的多少依賴于固定資產(chǎn)原值和企業(yè)采取的折舊方法。而企業(yè)需要購置多少固定資產(chǎn)也是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)力等進行配置的，企業(yè)選擇的折舊方法一旦選定也不得隨意更改。因此折舊費用一般是固定不可控的。
3、福利費、電耗和稅金等
每個企業(yè)都有自己的人力資源管理部門，都制定有成熟且適合企業(yè)的一套薪酬體系，因此福利費用和工資一樣也是按照薪酬體系計提發(fā)放，為不可控項目。
自來水公司的電耗主要指取水、制水設(shè)備所耗用電力費用，與設(shè)備的功率和企業(yè)取水量的多少有關(guān)，也無法通過其他方法來減少該項費用的發(fā)生。
稅金等項目是企業(yè)按照稅法或者政策需要繳納的費用，無法通過人為手段進行調(diào)控。
總結(jié)
